关于完善商业银行不良资产处置损失税前扣除政策，降低不良资产处置成本的提案

　　[提案摘要]

　　当前，在经济新常态下，企业违约率不断攀升，商业银行不良资产呈现不断增长的态势，银行业整体盈利增速也随之降低。持续开展不良资产清收处置工作，及时化解和减低不良资产风险，成为商业银行当前的一项重要工作。在此过程中，出现了因当前不良资产处置损失税前扣除政策滞后，导致处置成本上升的问题。因此，有必要通过及时修订和完善相关政策，降低商业银行的处置成本，鼓励商业银行加大处置力度，进而降低整个金融体系的风险。

　　一、提案背景

　　商业银行不良资产处置主要采取核销、转让、重组以及自主清收等方式，其中以核销和转让为主要的处置手段。在采用核销和转让处置中，商业银行会面临较大的损失，该部分的损失由商业银行的拨备支出进行抵补。根据《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）、《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）、《国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第25号）等文件的有关规定，通过核销、转让等不良资产处置方式形成的损失，可以向主管税务机关申报税前扣除，按25%税率计算抵减企业所得税。

　　近几年，监管机构（财政部以及银监会）已不断放宽核销政策，调整不良贷款批量转让的户数限制，增加批量转让受让主体等，鼓励商业银行通过核销和转让快速处置不良资产。商业银行也顺势而为，核销和转让规模不断扩大。但是，在形成损失后，申报税前抵扣却因为我国税收政策的滞后性而无法进行，变相增加了处置成本。若税收抵扣政策不能及时的进行修订和完善，匹配前端监管机构出台的鼓励商业银行加大核销和转让的政策，将消减商业银行处置不良资产的积极性，不利于化解风险。因此，完善商业银行的不良资产处置税收抵扣政策，使其与不良资产处置的相关政策相匹配，不但可以推动商业银行持续的加大不良资产处置，也可以降低金融体系的整体性风险。

　　二、建议及理由

　　一是建议税务部门及时调整对中小企业贷款损失核销的税前扣除政策。目前，财政部已经放宽了中小企业贷款会计核销条件，而税收法规在贷款逾期时间、中小企业贷款认定标准、单户贷款余额规模、贷款追索要求等方面仍较为严格，较财政部的规定存在更多限制，从而导致存在大量贷款会计已核销但税收尚无法扣除的情形。例如，《呆账核销办法》中已经对单户3000万元以下的中小企业（销售收入和资产规模均在2亿元以下）的不良贷款核销采取了由商业银行自身提供有效的追索证明，在一定的追索时间（6个月）内无法清偿的，可以核销。但税收抵扣政策仍较为严格，并不能与该政策相匹配，导致商业银行大量中小企业贷款核销后享受不到税收抵扣政策优惠。建议税务部门及时调整税前扣除政策，缩小税务和会计处理差异，促使税务和会计核销条件及标准趋于一致，减轻商业银行税负成本，促使商业银行加大对中小企业的信贷投放，也有利于商业银行及时通过自身的努力去消化中小企业不良贷款的处置损失。

　　二是明确不良贷款债权收益权转让形成的损失抵扣政策。不良资产债权收益权转让已经成为商业银行化解不良资产的一种重要手段，但由于现行税收政策的不明确，基于债权本身并未实现转移这一特点，往往无法申报税前扣除。转让债权或转让债权收益权对商业银行来说，转让标的物的估值、受让方的报价、转让价差损失金额均一致。鉴于此，建议税务部门根据金融产品的创新和变化，及时完善政策，认定转让债权收益权形成的损失可以按照转让债权进行申报税前扣除。